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Hinzurechnungsbesteuerung für beherrschte ausländische Unternehmen im europäischen Raum

eine Analyse der Situation pre- und post-ATAD

Patrick Windhab

Art der Arbeit

Masterarbeit

Universität

Universität Wien

Fakultät

Fakultät für Wirtschaftswissenschaften

Studiumsbezeichnung bzw. Universitätlehrgang (ULG)

Masterstudium Betriebswirtschaft

Betreuer*in

Eduard Lechner

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DOI

10.25365/thesis.56451

URN

urn:nbn:at:at-ubw:1-17281.91722.250161-2

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(Print-Exemplar eventuell in Bibliothek verfügbar)

Abstracts

Abstract

(Deutsch)

Diese Masterarbeit beschäftigt sich mit der Umsetzung von Hinzurechnungsbestimmungen in insgesamt 11 Ländern im europäischen Raum. Als wesentliches Referenzkriterium nimmt der Autor die von der Europäischen Kommission im Jahr 2016 erlassene Anti-Tax Avoidance-Richtlinie (ATAD). Um eine qualitativ hochwertige Analyse zu garantieren, beginnt der Autor nach einleitenden Worten zu allgemeinen Maßnahmen gegen Steuervermeidung mit einer Charakterisierung von Hinzurechnungsbestimmungen. Anhand der verfügbaren Literatur und Quellen wird eine präzise Definition der Hinzurechnungsbesteuerung gegeben, um diese von anderen Vorschriften (wie der allgemeinen Missbrauchsregel) unterscheiden zu können. Außerdem gibt der Autor einen Ausblick darauf, welche rechtlichen Anforderungen Hinzurechnungsbestimmungen berücksichtigen müssen, um nicht gegen EU-Recht zu verstoßen. Darauf folgt eine Charakterisierung der ATAD. In diesem Teil werden die einzelnen Maßnahmen, welche diese Richtlinie zur Umsetzung vorschreibt, analysiert. Besonders wird auf die Artikel 7 und 8 eingegangen, welche Vorschriften zur Hinzurechnungsbesteuerung enthalten. Bei der Analyse werden die Bestimmungen anhand der zuvor ausgeführten Definition durchleuchtet. In Abschnitt 5 erfolgt schließlich die eigentliche Untersuchung der Arbeit. Hier werden die in Abschnitt 2.3 genannten elf Länder auf ihre innerstaatlichen Rechtsvorschriften geprüft. Der Autor nimmt sich zunächst die Zeit vor der verpflichtenden Umsetzung der ATAD vor und analysiert, ob es CFC- oder ähnliche Regelungen bereits vor dieser Richtlinie gab. War dies der Fall, so beschreibt er diese Bestimmungen ausführlich. Im anderen Unterabschnitt nimmt sich der Autor schließlich die Umsetzung der ATAD in innerstaatliches Recht auf nationaler Ebene vor und beschreibt, welcher Ansatz der Richtlinie umgesetzt wurde, welche Ausnahmen es gibt, und wie sich andere Bestimmungen, so diese schon vor der Umsetzung existiert haben, verändert haben. Dabei wird klar, dass trotz der einheitlichen Vorgabe eines Mindeststandards, den die ATAD darstellt, die untersuchten Staaten verschiedene Umsetzungsmöglichkeiten gewählt haben und teils recht starke Unterschiede zwischen den Ländern existieren. Wie sich diese Unterschiede in der Praxis äußern werden hängt wohl auch von der Rolle ab, die ihnen künftig durch die Rechtsprechung gegeben wird.

Abstract

(Englisch)

This master thesis deals with the implementation of Controlled Foreign Company (CFC) rules in a total of 11 countries in Europe. The author takes the Anti-Tax Avoidance-Directive (ATAD), issued by the European Commission in 2016, as an essential reference criterion. To guarantee a high-quality analysis, the author starts with a characterization of CFC rules right after some introductory words on general measures against tax avoidance. With a precise definition of CFC rules, which is based on available literature and sources, it is easier to distinguish them from other anti-tax avoidance rules such as the General Anti Abuse Rule (GAAR). In addition, the author gives an outlook on what legal requirements must be fulfilled by such provisions in order to avoid infringing EU law. This is followed by a characterization of the ATAD. In this part, the individual measures that are required to be implemented by any EU-member state are analyzed. Special reference is made to Articles 7 and 8, as they contain such CFC rules. In the analysis, the provisions of those two articles are examined according to the definition given above. Finally, in Section 5, the actual investigation of this master thesis takes place. All eleven countries listed in section 2.3 are examined for their national legislation here. In the first subsection, the author considers the time before the mandatory implementation of the ATAD and analyzes whether CFC or similar comparable regulations existed before this directive. If this is the case, he describes these provisions in detail. Finally, in the other subsection, the author analyzes the implementation of the ATAD into statutory legislation on national level, describing which approach of the Directive has been implemented, what exceptions there are, and how other provision that existed prior to any implementation have changed. As a result, it becomes clear that, despite the uniform specification of the ATAD as a minimum standard, the investigated states have chosen different implementation options, which sometimes results in large differences between the national provisions. How these differences will manifest themselves in practice partly depends on the role that will be given to them by case law in future.

Autor*innen

Patrick Windhab

Haupttitel (Deutsch)

Hinzurechnungsbesteuerung für beherrschte ausländische Unternehmen im europäischen Raum

Hauptuntertitel (Deutsch)

eine Analyse der Situation pre- und post-ATAD

Publikationsjahr

2019

Umfangsangabe

92 Seiten

Sprache

Deutsch

Beurteiler*in

Eduard Lechner

Klassifikationen

85 Betriebswirtschaft > 85.27 Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Betriebliches Prüfungswesen ,

85 Betriebswirtschaft > 85.99 Betriebswirtschaft: Sonstiges ,

86 Recht > 86.10 Recht einzelner Länder, Gebiete und Völker ,

86 Recht > 86.65 Wirtschaftsrecht ,

86 Recht > 86.70 Internationales Wirtschaftsrecht ,

86 Recht > 86.73 Steuerrecht

AC Nummer

AC15388510

Utheses ID

49865

Studienkennzahl

UA | 066 | 915 | |

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