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Die steuerliche Behandlung von NFT
Grundlagen und Problemfelder
Stephanie Briegl
Art der Arbeit
Masterarbeit
Universität
Universität Wien
Fakultät
Fakultät für Wirtschaftswissenschaften
Studiumsbezeichnung bzw. Universitätlehrgang (ULG)
Masterstudium Betriebswirtschaft
Betreuer*in
Daniela Hohenwarter-Mayr
DOI
10.25365/thesis.82178
URN
urn:nbn:at:at-ubw:1-18826.99710.147592-9
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(Print-Exemplar eventuell in Bibliothek verfügbar)
Abstracts
Abstract
(Deutsch)
Gegenstand der vorliegenden Masterarbeit ist die steuerrechtliche Behandlung von „Non‑Fungible Token“ (NFT) im österreichischen Rechtssystem. Zunächst werden die technischen Grundlagen dargelegt, daran anschließend auf Basis der aktuellen Rechtslage und Literatur die rechtlichen Grundlagen von NFT als unkörperliche Wirtschaftsgüter erläutert. Ein zentraler Schwerpunkt der Arbeit liegt in der ertragsteuerlichen Abgrenzung von NFT zu Kryptowährungen iSd § 27b EStG unter Berücksichtigung der ökosozialen Steuerreform 2022. Dabei wird dargelegt, warum NFT mangels Tauschmitteleigenschaft nicht den für Kryptowährungen geltenden Regelungen unterliegen, sondern als Spekulationseinkünfte gemäß § 31 EStG zu subsumieren sind und demnach der progressive Einkommensteuertarif anwendbar ist. Darüber hinaus untersucht die Arbeit die steuerlichen Konsequenzen aus der Perspektive von Investoren und Erstellern von NFT, wobei insbesondere auf die Abgrenzung zwischen privatem An- und Verkauf und gewerblichem Handel eingegangen wird. Künstlerische Tätigkeiten betreffend wird die Einordnung unter den Künstlerbegriff des § 22 EStG und die Abgrenzung zu § 23 EStG sowie die Behandlung von Royalties analysiert. Im zweiten Teil der Arbeit erfolgt eine detaillierte umsatzsteuerliche Beurteilung. Hierbei werden NFT als auf elektronischem Weg erbrachte Dienstleistungen eingestuft. Ein besonderes Augenmerk gilt den Herausforderungen bei der Bestimmung des Leistungsortes in dezentralen Blockchain-Netzwerken. Abschließend wird die Steuerbarkeit von Royalties unter Berücksichtigung der EuGH-Rechtsprechung zum Folgerecht untersucht. Auch das Minting von NFT wird sowohl einer näheren ertragsteuerlichen als auch umsatzsteuerlichen Analyse unterworfen. Die Arbeit schließt mit einem Fazit zur weiteren Notwendigkeit gesetzlicher Klarstellungen angesichts der rasanten technologischen Entwicklung.
Abstract
(Englisch)
This master thesis provides a comprehensive analysis of the tax treatment of Non-Fungible Tokens (NFT) under Austrian law, focusing on the 2022 Eco-Social Tax Reform. First, the technical and legal foundations of NFT as intangible assets are explained. A major focus is the income tax differentiation between NFT and cryptocurrencies (§ 27b EStG). The thesis demonstrates why NFT, due to their lack of exchange medium properties, are classified as speculative income under Section 31 EStG and subject to the progressive tax rate rather than the 27.5% special tax rate. Additionally, the distinction between private asset management and commercial trading, as well as tax specifics for artists are analyzed. The second part of the thesis provides a detailed assessment of Value Added Tax (VAT). NFT are classified as electronically supplied services. Special attention is given to the procedural challenges of determining the place of supply in decentralized blockchain networks. Finally, the taxability of automated royalties is examined in light of ECJ case law on resale rights. Minting of NFT is also subject to a more detailed analysis. The thesis concludes by emphasizing the urgent need for legal clarification given the rapid pace of technological advancement.
Schlagwörter
Schlagwörter
(Deutsch)
NFT Ertragsteuer Umsatzsteuer ÖkoStRefG 2022 § 31 EStG § 27b EStG Kryptowährungen Spekulationseinkünfte Künstler Minting Blockchain
Autor*innen
Stephanie Briegl
Haupttitel (Deutsch)
Die steuerliche Behandlung von NFT
Hauptuntertitel (Deutsch)
Grundlagen und Problemfelder
Paralleltitel (Englisch)
The tax treatment of NFTs
Publikationsjahr
2026
Umfangsangabe
119 Seiten
Sprache
Deutsch
Beurteiler*in
Daniela Hohenwarter-Mayr
Klassifikation
85 Betriebswirtschaft > 85.27 Betriebswirtschaftliche Steuerlehre. Betriebliches Prüfungswesen
AC Nummer
AC18056062
Utheses ID
82536
Studienkennzahl
UA | 066 | 915 | |